第四章　收入、費用和利潤核算及涉稅處理

巨靈鳥整理

第一節(jié)　收入核算及涉稅處理

　　小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度關(guān)于收入內(nèi)容的比較

　　主要變化
　　《小企業(yè)會計準則》沒有引入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。
　　原因：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要表現(xiàn)為金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入和企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標權(quán)、專利權(quán)……）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費收入，而《小企業(yè)會計準則》
　�。�1）不適用于金融企業(yè)。
　�。�2）目前，我國小企業(yè)無形資產(chǎn)的種類少，通常以自用為主，金額較小，在資產(chǎn)中所占比例較低。
　　本節(jié)內(nèi)容
　　一、收入概述
　　二、銷售商品收入
　　三、提供勞務(wù)收入
　　四、視同銷售業(yè)務(wù)
　　一、收入概述
　�。ㄒ唬┦杖氲母拍�
　　收入
　　是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
　　收入的概念應(yīng)從以下幾個方面理解
　�。�1）收入來自日�；顒�，非日常活動，如轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)等形成的經(jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應(yīng)計入營業(yè)外收入。
　�。�2）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，不會增加小企業(yè)所有者權(quán)益的經(jīng)濟利益流入，比如取得借款等不屬于收入。
　�。�3）收入與所有者投入資本無關(guān)，所有者投入資本的增加不應(yīng)當確認為收入。
　�。ǘ�）收入的分類
　　
　　注意：收入的分類與小企業(yè)會計制度相比較刪除了讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。
　�。ㄈ�）企業(yè)所得稅收入及對應(yīng)會計處理

　　此外，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的第七條和第二十六條還分別界定了不征稅收入和免稅收入。
　　（四）收入內(nèi)容的差異及納稅調(diào)整
　　第一、來源不同；小企業(yè)會計準則的收入只規(guī)范從日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中取得的銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，企業(yè)所得稅法的收入總額包括從各種來源取得的收入。
　　第二、內(nèi)容不同；企業(yè)所得稅法中的收入總額，既包括小企業(yè)會計核算上的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、也包括投資收益和營業(yè)外收入，還包括小企業(yè)會計核算上未作收入處理的視同銷售收入。
　　第三、企業(yè)所得稅法有不征稅收入和免稅收入的概念，小企業(yè)會計準則沒有。
　　收入內(nèi)容的差異：
　　關(guān)于收入內(nèi)容差異的納稅調(diào)整辦法
　　從二者的比較可以看出，盡管二者收入的內(nèi)容有差異，但從對應(yīng)納稅所得額的影響上看一般不影響應(yīng)納稅所得額，不用作納稅調(diào)整。除非屬于所得稅的不征稅收入和免稅收入，此時應(yīng)作納稅調(diào)減的處理。
　　二、銷售商品收入
　　銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料）取得的收入。
　　
　　注意：《小企業(yè)會計準則》所稱的銷售商品收入與企業(yè)所得稅法規(guī)定的銷售貨物收入在構(gòu)成上是一致的。
　�。ㄒ唬� 銷售商品收入的確認
　　1. 銷售商品收入的確認條件
　　
　　小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度關(guān)于確認收入條件的比較

　　可見，《小企業(yè)會計準則》簡化了確認收入的判斷條件，關(guān)注形式，強調(diào)物權(quán)的轉(zhuǎn)移，減少了關(guān)于風險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅的收入若干問題通知》（國稅函[2008]875號）
　　一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。
　�。ㄒ唬╀N售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：
　　1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
　　2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；
　　3.收入的金額能夠可靠地計量；
　　4.已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
　　涉稅提示
　　企業(yè)所得稅法確認收入時強調(diào)的是實質(zhì)，強調(diào)風險和報酬的轉(zhuǎn)移、管理權(quán)和控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，但《小企業(yè)會計準則》強調(diào)的是形式，不強調(diào)風險和報酬的轉(zhuǎn)移。
　　因此，具備企業(yè)所得稅法銷售商品收入確認條件的，也符合《小企業(yè)會計準則》的確認條件，二者實質(zhì)上沒有差異。
　　思考——
　�。�1）小企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物用于職工福利或者利潤分配等用途的，是否確認收入？
　　答：這些行為是小企業(yè)與外部發(fā)生的交易，屬于收入實現(xiàn)的過程，視同銷售商品，按規(guī)定確認收入。與企業(yè)所得稅處理方法一致。
　�。�2）小企業(yè)在建工程、管理部門等內(nèi)部部門領(lǐng)用所生產(chǎn)的產(chǎn)成品、原材料等，是否確認收入？
　　答：這些行為是小企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟事項，屬于小企業(yè)內(nèi)部不同資產(chǎn)之間相互轉(zhuǎn)換，不屬于收入實現(xiàn)過程，不應(yīng)確認收入，應(yīng)按成本轉(zhuǎn)賬。與企業(yè)所得稅處理方法一致。
　�。ǘ�） 銷售商品收入的計量

　　
　　涉稅分析
　　1.小企業(yè)會計準則按合同協(xié)議價款確定銷售商品收入，充分考慮了市場價格，與企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定一致，體現(xiàn)了與企業(yè)所得稅的協(xié)調(diào)。
　　2.增值稅銷售額中的價外費用不一定確認為小企業(yè)的收入。
　　例題

　　ABC公司于2×13年1月2日以托收承付方式向B公司銷售一批商品，成本80000元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為120000元，增值稅稅額為20400元。隨同商品出售收取出租包裝物租金4680元，開出普通發(fā)票。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。
　　思考——
　　該例應(yīng)確認的會計收入、企業(yè)所得稅收入、增值稅銷售額分別為多少？
　　應(yīng)確認的會計收入為120000元；
　　應(yīng)確認的企業(yè)所得稅銷售貨物收入為120000元，租金收入4000元；
　　應(yīng)確認的增值稅銷售額為價款+價外費用=120000+4000 =124000（元）
　　（三）銷售商品收入的會計處理
　　1.通常情況下銷售商品收入的會計處理

　　2.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的核算及涉稅處理

　　是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。
　　從其發(fā)生的時間看，一般發(fā)生在賒銷之后
　　其原因是：鼓勵購買者盡快付款
　　其業(yè)務(wù)實質(zhì)是：銷貨方為及早收款，付出的代價

　　涉稅提示
　　銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的會計處理與稅務(wù)處理一致。
　　但，稅務(wù)機關(guān)在進行企業(yè)所得稅稅前扣除審核時，應(yīng)注意銷貨方給予購貨方的現(xiàn)金折扣是否符合經(jīng)營常規(guī)和會計慣例，有沒有將不合理的現(xiàn)金折扣在企業(yè)所得稅稅前扣除。
　　3.銷售商品涉及商業(yè)折扣的核算及涉稅處理

　　從其發(fā)生的時間看，一般發(fā)生在銷貨當時
　　其原因是：鼓勵購買者多買
　　其業(yè)務(wù)實質(zhì)是：銷貨方給予購貨方的價格優(yōu)惠

　　國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知（國稅函[2010]56號）
　　納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。
　　涉稅提示
　　銷售商品涉及商業(yè)折扣的，企業(yè)所得稅法與小企業(yè)會計準則處理方法一致。進行增值稅處理時，能否按扣除折扣后的銷售額征收增值稅，應(yīng)關(guān)注兩點：
　　（1）銷售額和折扣額是否在同一張發(fā)票上的“金額”欄內(nèi)分別注明。未在同一張發(fā)票的“金額”欄內(nèi)分別注明的，折扣額不得從銷售額中減除。
　　（2）銷貨方將折扣額另開發(fā)票的，應(yīng)按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，否則，不論折扣額在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除。
　　4.銷售商品涉及銷售折讓的核算及涉稅處理
　　銷售折讓
　　是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

　　涉稅提示
　　當銷售商品發(fā)生銷售折讓時，企業(yè)所得稅法與小企業(yè)會計準則處理方法一致。進行增值稅處理時，銷售方能否用紅字沖減銷項稅額，關(guān)鍵看是否按稅法規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。
　　5.銷售商品涉及銷售退回的核算及涉稅處理
　　銷售退回
　　是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

　　提示
　　（1）本月發(fā)生的銷售退回，可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售的凈數(shù)量，然后計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，也可以單獨計算本月銷售退回成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。
　�。�2）按《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，對于已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，不論此銷售業(yè)務(wù)是發(fā)生在本年度還是以前年度，小企業(yè)均應(yīng)當在該筆退貨實際發(fā)生時沖減退貨當期（通常為當月）的銷售商品收入，與企業(yè)所得稅法對銷售退回的處理方法一致。
　　
　　6.具體銷售方式的核算及涉稅處理
　　
　　各種銷售方式下銷售商品收入確認的時點
　　為了減輕小企業(yè)的納稅調(diào)整負擔，便于小企業(yè)會計人員實際操作，小企業(yè)會計準則對不同銷售方式下銷售商品收入確認的時點采取了與企業(yè)所得稅法一致的原則。
　　各種銷售方式下銷售商品收入確認的時點

　　對各種銷售方式下收入確認的時點注意兩點
　�。�1）增值稅法與營業(yè)稅法對預(yù)收款方式的規(guī)定
　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局令第50號）第三十八條規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天。
　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局第52號令）第二十五條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。
　�。�2）增值稅法對支付手續(xù)費方式委托代銷的規(guī)定
　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局令第50號）第三十八條規(guī)定，委托其他納稅人代銷貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。
　　三、提供勞務(wù)收入
　　小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。
　　
　　（一）提供勞務(wù)收入的確認和計量
　　1.同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當在提供勞務(wù)交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時，確認提供勞務(wù)收入。
　　這一確認原則包含了兩個條件，并且應(yīng)當同時具備：
　�。�1）收入確認的前提是勞務(wù)已經(jīng)完成
　　（2）收到款項或取得收款權(quán)利
　　提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款。
　　2.勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計年度的，應(yīng)當按照完工進度確認提供勞務(wù)收入。
　　
　　完工進度的確定方法:
　�。�1）已完工作的測量
　�。�2）已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例
　　（3）已發(fā)生成本占估計總成本的比例
　　勞務(wù)收入的計量方法是，在年度資產(chǎn)負債表日，按以下公式計算：
　　本期確認的收入＝提供勞務(wù)收入總額×完工進度－以前會計年度累計已確認提供勞務(wù)收入
　　本期確認的費用＝提供勞務(wù)成本總額×完工進度－以前會計年度累計已確認營業(yè)成本
　　注意：
　�。�1）確認勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本的時點是年度資產(chǎn)負債表日。
　　（2）提供勞務(wù)成本總額在勞務(wù)最終完成之前實際是一個估計的金額。
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅的收入若干問題通知》（國稅函[2008]875號）
　　二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。
　�。ㄒ唬┨峁﹦趧�(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
　　1.收入的金額能夠可靠地計量；
　　2.交易的完工進度能夠可靠地確定；
　　3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
　�。ǘ�）提供勞務(wù)收入的核算
　　提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當期勞務(wù)收入；
　　同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務(wù)成本。
　　涉稅提示
　　對于跨年度的勞務(wù)，當交易結(jié)果不能能夠可靠估計時如何確認企業(yè)所得稅收入稅法沒有做出規(guī)定�！缎∑髽I(yè)會計準則》一律用完工百分比法。實際二者沒有差異。
　　（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末

　　四、視同銷售業(yè)務(wù)
　　視同銷售，是指企業(yè)或納稅人在會計上不作為銷售核算，而在稅收上要作為銷售確認收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。
　�。ㄒ唬� 企業(yè)所得稅視同銷售行為
　　　　　　　　　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》
　　　　　　　　　　　　　　（國務(wù)院令第512號）
　　第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
　　對于企業(yè)所得稅視同銷售行為，小企業(yè)進行會計處理時，可能確認收入，也可能不確認收入。但無論會計上是否確認收入，都要按企業(yè)所得稅法規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。
　　例題
　　新源修配公司到市中心無償為市民提供家電修理，發(fā)生成本5000元，當月同類修理收費標準為7000元。則該公司應(yīng)做如下會計處理：
　　（1）借：勞務(wù)成本　 5000
　　　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等 5000
　�。�2）借：營業(yè)外支出 5000
　　　　　　貸：勞務(wù)成本　　　　　 5000
　　【稅務(wù)處理】
　　該行為屬于企業(yè)所得稅視同提供勞務(wù)行為，雖然進行會計處理時不確認收入，但應(yīng)按同類修理收費標準確認視同銷售收入7000元，確認視同銷售成本5000元；同時5000元捐贈支出不得在稅前扣除。進行企業(yè)所得稅匯算時，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額7000元（7000-5000+5000）。
　�。ǘ�） 增值稅視同銷售行為
　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局令第50號）
　　第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
　　（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；
　　（二）銷售代銷貨物；
　　（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
　�。ㄋ模�將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；
　�。ㄎ澹�將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
　�。�六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
　�。ㄆ撸�將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；
　　（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
　　對于增值稅視同銷售行為，小企業(yè)進行會計處理時，可能確認收入，也可能不確認收入。但無論會計上是否確認收入，都應(yīng)按增值稅法規(guī)定確定銷售額，計算繳納增值稅。
　　例題
　　ABC公司將自產(chǎn)的售價（不含增值稅）為50000元，成本為30000元的一批甲產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部不動產(chǎn)建筑工程。則該公司應(yīng)做如下會計處理：
　　借：在建工程　　　　　 38500
　　　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　30000
　　　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500
　　【稅務(wù)處理】
　　自產(chǎn)產(chǎn)品用于企業(yè)內(nèi)部不動產(chǎn)在建工程，屬于增值稅視同銷售行為，應(yīng)計提增值稅8500元，但該行為會計不作銷售處理，企業(yè)所得稅也不作視同銷售處理，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
　　（三）營業(yè)稅視同應(yīng)稅行為
　　《財政部 國家稅務(wù)總局中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第52號令）
　　第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：
　�。ㄒ唬﹩挝换蛘邆�人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；
　�。ǘ�）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；
　�。ㄈ�）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
　　例題
　　瑞峰公司將某閑置土地直接贈給某敬老院，土地使用權(quán)原價100萬元，已累計攤銷50萬元（等于稅法攤銷額）。假設(shè)該土地使用權(quán)的公允價值為200萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5%。則該公司應(yīng)做如下會計處理：
　　借：營業(yè)外支出　　　 600000
　　　　累計攤銷　　　　 500000
　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　 1000000
　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 100000
　　【稅務(wù)處理】
　�。�1）該行為屬于營業(yè)稅視同應(yīng)稅行為，應(yīng)繳納營業(yè)稅10萬元；
　�。�2）該行為又屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為。應(yīng)以該土地使用權(quán)的公允價值200萬元確認所得稅視同銷售收入，以土地使用權(quán)的計稅基礎(chǔ)50萬元（100-50）和相關(guān)稅費10萬元確認所得稅視同銷售成本，確認視同銷售所得為140萬元（200-50-10）；
　�。�3）直接捐贈支出60萬元不得在稅前扣除。
　　因此，年終進行企業(yè)所得稅匯算時，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額200萬元（140+60）。

第二節(jié)　費用核算及涉稅處理

　　《小企業(yè)會計準則》與小企業(yè)會計制度相比較“費用”部分的內(nèi)容及會計處理方法沒有重大改革，但在費用科目的名稱及核算內(nèi)容上有一定的變化，其具體情況如下表所示：
　　小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度費用科目及核算內(nèi)容對比表

　　
　　一、費用概述
　　（一）費用的概念
　　費用
　　是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。
　　費用的概念應(yīng)從以下幾個方面理解 5
　�。�1）費用發(fā)生于日�；顒�，非日常活動，比如轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)等產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出不能確認為費用，應(yīng)計入營業(yè)外支出。
　�。�2）費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，不會減少小企業(yè)所有者權(quán)益的經(jīng)濟利益流出，比如償還借款等不屬于費用。
　　（3）費用與向所有者分配利潤無關(guān)，向所有者分配利潤產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流出不應(yīng)當確認為費用。
　�。ǘ�）費用的分類
　　小企業(yè)會計準則按照費用的功能對小企業(yè)的費用進行了分類。包括：
　　營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。
　�。ㄈ�）費用的確認
　　通常，小企業(yè)的費用應(yīng)當在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益。
　　這一原則說明小企業(yè)費用的記賬時間是“發(fā)生時”，記賬金額是“發(fā)生額”。
　　二、產(chǎn)品成本的核算
　　
　�。ǘ�）產(chǎn)品成本核算的一般程序
　　小企業(yè)進行產(chǎn)品成本核算時，一般應(yīng)遵循下列程序：
　　1.確定成本計算對象
　　2.確定成本項目
　　3.設(shè)置生產(chǎn)成本等明細賬
　　4.歸集和分配生產(chǎn)費用
　　5. 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。
　　其核心在于生產(chǎn)費用的歸集和分配
　　（三）生產(chǎn)費用的歸集
　　小企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)當按照成本核算對象和成本項目進行歸集。具體方法如下：
　　（1）屬于材料費、人工費等直接費用，直接計入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。
　�。�2）屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進行歸集，然后按照合理的方法分配計入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
　　（3）其他間接費用應(yīng)當作為制造費用進行歸集，月度終了，再按一定的分配標準，分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本。
　�。�4）將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配
　　
　　通過生產(chǎn)費用的歸集，本月生產(chǎn)費用與月初、月末在產(chǎn)品成本和本月完工產(chǎn)品成本之間的關(guān)系，可用下列公式表示：
　　月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費用＝本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本　①
　　變形可得：
　　月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費用－月末在產(chǎn)品成本＝本月完工產(chǎn)品成本　②
　　1. 月末產(chǎn)品全部完工
　　
　　（四）生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配
　　生產(chǎn)費用在本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本之間的分配方法有以下六種：
　　· 不計算在產(chǎn)品成本
　　· 在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算
　　· 在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料計算
　　· 約當產(chǎn)量比例法
　　· 在產(chǎn)品成本按定額成本計算
　　· 定額比例法
　　生產(chǎn)費用分配方法及其適用范圍

　　注意
　　生產(chǎn)費用的分配方法一經(jīng)選用，不得隨意變
　　更。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中說明。
　　（五）產(chǎn)品成本計算方法
　　小企業(yè)在進行產(chǎn)品成本計算時，應(yīng)當根據(jù)其生產(chǎn)特點、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型和成本管理的要求，確定成本計算方法。
　　其成本計算方法主要有
　　
　　成本計算方法及其適用范圍表

　　三、營業(yè)成本
　　營業(yè)成本
　　是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。
　　包括：主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。
　　小企業(yè)銷售商品收入和提供勞務(wù)收入已予確認的，應(yīng)當將已銷售商品和已提供勞務(wù)的成本作為營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當期損益。
　�。ㄒ唬� 主營業(yè)務(wù)成本
　　主營業(yè)務(wù)成本
　　是指小企業(yè)確認的銷售商品或提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的成本。
　　月末，小企業(yè)可根據(jù)本月銷售各種商品或提供各種勞務(wù)實際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本。
　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　　　貸：庫存商品
　　生產(chǎn)成本
　　工程施工
　�。ńY(jié)轉(zhuǎn)銷售在產(chǎn)品成本或提供勞務(wù)成本）
　�。ńY(jié)轉(zhuǎn)建造合同成本）
　�。ńY(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本）
　　（二）其他業(yè)務(wù)成本
　　其他業(yè)務(wù)成本
　　是指小企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。
　　包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。
　　結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本時：
　　借：其他業(yè)務(wù)成本
　　　　貸：原材料、周轉(zhuǎn)材料
　　　　　　累計折舊
　　　　　　累計攤銷
　　四、營業(yè)稅金及附加
　　是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。
　　計算出應(yīng)交的營業(yè)稅金及附加時：
　　借：營業(yè)稅金及附加
　　　　貸：應(yīng)交稅費
　　注意
　�。�1）“營業(yè)稅金及附加”科目，既核算主營業(yè)務(wù)，又核算其他業(yè)務(wù)的稅金及附加。
　　（2）小企業(yè)發(fā)生的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補償費、排污費在“營業(yè)稅金及附加”科目核算，不在“管理費用”科目核算。
　�。�3）與最終確認營業(yè)外收入或營業(yè)外支出相關(guān)的稅費，在“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目核算，不在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。
　　五、銷售費用
　　銷售費用
　　是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、展覽費等費用。
　　小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構(gòu)成銷售費用。
　　
　　由此可見，銷售費用的多少必然影響利潤總額，影響企業(yè)所得稅。因此學(xué)習銷售費用時要注意以下幾點：
　　第一，銷售費用的核算內(nèi)容
　　第二，銷售費用的核算方法
　　第三，屬于銷售費用核算的費用項目能否在所得稅前扣除。
　　本年利潤
　　請思考——
　　屬于銷售費用核算內(nèi)容的
　　廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費
　　手續(xù)費和傭金
　　能否在稅前扣除？
　　1. 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的核算及稅務(wù)處理
　�。�1）核算辦法
　　小企業(yè)發(fā)生的廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費， 直接計入發(fā)生當期的“銷售費用”科目。
　　（2）稅務(wù)處理
　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）
　　第四十四條 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
　�。�3）稅前扣除要點
　　①實際發(fā)生
　�、诓怀�過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予在當年扣除
　�、鄢�過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
　�、芊菑V告性質(zhì)的贊助支出不得在稅前扣除
　　2.手續(xù)費及傭金支出的核算及稅務(wù)處理
　�。�1）核算辦法
　　小企業(yè)銷售過程中發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出，在“銷售費用——手續(xù)費及傭金”明細科目歸集反映，據(jù)實列支。
　�。�2）稅務(wù)處理
　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》 （財稅[2009]29號）的規(guī)定處理。
　�。�3）稅前扣除要點
　�、賹嶋H發(fā)生
　　②與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)
　�、燮髽I(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。
　　④簽訂合同或協(xié)議的單位或個人應(yīng)該具有“中介服務(wù)”的經(jīng)營范圍以及中介服務(wù)資格證書；
　　⑤簽訂合同或協(xié)議的單位或個人，不包括交易雙方及其雇員、代理人和代表人等；
　　⑥支付手續(xù)費及傭金的形式，除委托個人代理外，不得以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付。
　�、咂髽I(yè)應(yīng)當如實向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。
　　六、管理費用
　　管理費用
　　是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用。
　　包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。
　　
　　由此可見，管理費用的多少必然影響利潤總額，影響企業(yè)所得稅。因此，學(xué)習管理費用時同樣要注意以下幾點：
　　第一，管理費用的核算內(nèi)容
　　第二，管理費用的核算方法
　　第三，屬于管理費用核算的費用項目能否在所得稅前扣除
　　　　　在相關(guān)企業(yè)所得稅政策中對管理費用中的
　　
　　的核算及稅務(wù)處理辦法
　　1.開辦費的核算及稅務(wù)處理
　　小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費包括：相關(guān)人員的職工薪酬、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等費用。
　　開辦費在實際發(fā)生時，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　【稅務(wù)處理】
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）
　　九、關(guān)于開（籌）辦費的處理
　　新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
　　2.業(yè)務(wù)招待費的核算及稅務(wù)處理
　�。�1）會計核算
　　小企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，在“管理費用”中據(jù)實列支。
　　【稅務(wù)處理】
　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》
　�。▏鴦�(wù)院令第512號）
　　
　　例題
　　ABC公司2×13年度取得主營業(yè)務(wù)收入2100萬元，其他業(yè)務(wù)收入300萬元，投資收益200萬元，營業(yè)外收入12萬元，企業(yè)所得稅視同銷售收入100萬元 。本年度該公司用銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費25萬元。
　　則ABC公司應(yīng)作如下會計處理：
　　借：管理費用 250000
　　　　貸：銀行存款　　　 250000
　　【稅務(wù)處理】
　　可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費＝25×60%＝15（萬元），但最高扣除限額＝（2100＋300＋100）×5‰＝12.5（萬元）。故2×13年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費只能扣除12.5萬元，年終申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額12.5萬元（25－12.5）。
　　管理費用中的：
　　財產(chǎn)保險費
　　勞動保護支出
　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓費
　　研究費用
　　……
　　的稅務(wù)處理分別見《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）的第46條、48條、90條、95條，以及相關(guān)的企業(yè)所得稅政策，這里不再講解。
　　
　　小企業(yè)的利息費用
　�。�1）既包括向金融企業(yè)借款的利息費用，也包括向非金融企業(yè)或個人借款的利息費用。
　�。�2）既包括短期借款的利息費用，也包括長期借款的利息費用，還包括小企業(yè)持有的未到期商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)支付的貼現(xiàn)利息。
　　
　　進行稅務(wù)處理時，財務(wù)費用中的利息費用、銀行相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣等已在相關(guān)內(nèi)容講過，這里不再贅述。
　　匯兌損失的稅務(wù)處理
　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）
　　第三十九條 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。

第三節(jié)　利潤及利潤分配

　　一、利潤形成的核算
　　二、利潤分配的核算
　　一、利潤形成的核算
　　（一）利潤的構(gòu)成
　　利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。
　　營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本―營業(yè)稅金及附加―銷售費用－管理費用－財務(wù)費用＋投資收益（或減去投資損失）
　　利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出
　　凈利潤＝利潤總額－所得稅費用
　�。ǘ�）營業(yè)外收支的核算
　　1.營業(yè)外收入的核算
　　營業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應(yīng)當計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的凈流入。
　　包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等。
　　通常，小企業(yè)的營業(yè)外收入應(yīng)當在實現(xiàn)時按照其實現(xiàn)金額計入當期損益。
　　
　　提示
　　（1）《小企業(yè)會計準則》中營業(yè)外收入的內(nèi)容有所擴大，主要表現(xiàn)是：
　　將原計入資本公積的政府補助、捐贈收益、確實無法支付的應(yīng)付賬款計入營業(yè)外收入；
　　將原計入財務(wù)費用的匯兌收益計入營業(yè)外收入；
　　將原調(diào)整壞賬準備的已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項計入營業(yè)外收入；
　　將原沖減所得稅的所得稅退稅以及未予規(guī)范的其他所有退稅（不含出口退稅），均計入營業(yè)外收入。
　�。�2）企業(yè)所得稅法中的“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入”、“出租包裝物和商品的租金收入”、“接受捐贈收入”和“其他收入” 小企業(yè)進行會計處理時一般應(yīng)確認為“營業(yè)外收入”，從對應(yīng)納稅所得額的影響上來看沒有差異；
　　但應(yīng)注意企業(yè)所得稅法確認收入的時間與會計確認為“營業(yè)外收入”的時間是否一致，如果不一致會影響各期的應(yīng)納稅所得額，仍應(yīng)作納稅調(diào)整。比如企業(yè)所得稅確認租金收入的時間與小企業(yè)會計準則確認租金收入的時間可能不一致。
　　2.營業(yè)外支出的核算
　　營業(yè)外支出
　　指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的、應(yīng)當計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的凈流出。
　　包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。
　　通常，小企業(yè)的營業(yè)外支出應(yīng)當在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益。
　　
　　提示
　　（1）《小企業(yè)會計準則》中營業(yè)外支出的內(nèi)容有所擴大，主要表現(xiàn)是：
　　將原計入管理費用的壞賬損失計入營業(yè)外支出；
　　將原未規(guī)范的無法收回的長期債券投資損失和無法收回的長期股權(quán)投資損失計入營業(yè)外支出；
　　將原未規(guī)范的捐贈支出和贊助支出計入營業(yè)外支出。
　�。�2）屬于營業(yè)外支出核算內(nèi)容的損失和支出不一定能在稅前扣除。
　　對于企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失——
　　《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》
　�。▏�家稅務(wù)總局公告2011年第25號）
　　第五條　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。
　　對于企業(yè)發(fā)生的稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出——
　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
　　第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
　　第十條 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：
　　
　　（三）政府補助
　　與小企業(yè)會計制度相比較政府補助屬于新增內(nèi)容。
　　小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，中央高度重視支持小企業(yè)發(fā)展，先后于2003年～2009年頒布了促進中小企業(yè)發(fā)展的文件，提出了進一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。其中，對中小企業(yè)的財政政策更多體現(xiàn)為財政資金支持。因此《小企業(yè)會計準則》專門規(guī)定了政府補助的會計處理。
　　1.政府補助的概念
　　政府補助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。主要有如下兩大特征：
　�。�1）無償性
　�。�2）直接取得資產(chǎn)
　　注意：
　　不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于小企業(yè)會計準則規(guī)范的政府補助，比如，政府與小企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，直接減征、免征、抵免稅額、加計扣除等。
　　直接取得資產(chǎn)的增值稅出口退稅不屬于政府補助。
　　2.政府補助的形式
　　政府對小企業(yè)的補助表現(xiàn)為政府向小企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，通常為貨幣性資產(chǎn)，也可能為非貨幣性資產(chǎn)。其形式主要有以下幾種：
　　（1）財政撥款
　　是政府無償撥付小企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。
　�。�2）財政貼息
　　（3）稅收返還
　　是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向小企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。
　　注意兩點：
　　（1）政府補助中的財政撥款不同于稅法中的財政撥款
　　　　　　　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》
　　　　　　　　　　　　�。▏鴦�(wù)院令第512號）
　　第二十六條 企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
　�。�2）小企業(yè)會計準則中的“財政撥款、財政貼息和稅收返還” 基本對應(yīng)于稅法中的“財政性資金”
　　　　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》
　　　　　　　　　　　　　�。ㄘ敹怺2008]151號）
　　一、財政性資金
　　本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。
　　3.政府補助的分類
　　小企業(yè)取得的政府補助，根據(jù)其政策效應(yīng)劃分 為：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和其他政府補助。
　　與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指小企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成非流動資產(chǎn)的政府補助。
　　其他政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。
　　4.政府補助的確認
　　（1）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計入營業(yè)外收入。
　　（2）小企業(yè)收到的其他政府補助
　�、儆糜谘a償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入；
　�、谟糜谘a償小企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入。
　　小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅時，計入營業(yè)外收入。
　　5.政府補助的計量
　�。�1）政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照收到的金額計量。
　�。�2）政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當按照憑據(jù)上標明的金額計量；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值計量。
　　6.政府補助的會計處理
　�。�1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助
　　收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助時：
　　借：銀行存款等
　　　　貸：遞延收益
　　在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配時：
　　借：遞延收益
　　　　貸：營業(yè)外收入
　　（2）其他政府補助
　�、偈盏接糜谘a償小企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的政府補助時，按收到的金額
　　借：銀行存款等
　　　　貸：遞延收益
　　在發(fā)生相關(guān)費用或虧損的未來期間，應(yīng)當按照應(yīng)補償?shù)慕痤~
　　借：遞延收益
　　　　貸：營業(yè)外收入
　�、谑盏接糜谘a償小企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損的政府補助時，按收到的金額
　　借：銀行存款
　　　　貸：營業(yè)外收入
　　思考——
　　1.小企業(yè)取得的政府補助征稅不征稅？
　　2.怎樣進行納稅調(diào)整？
　　《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）
　　第一條 企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。
　　對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。
　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）的規(guī)定，小企業(yè)取得的政府補助應(yīng)在取得當年計入收入總額，征稅企業(yè)所得稅；
　　但是，對小企業(yè)取得的符合規(guī)定的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。
　　財政部 國家稅務(wù)總局
　　關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅[2011]70號） 　　
　　一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：
　　（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；
　　（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
　�。ㄈ�）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
　　二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
　　納稅調(diào)整辦法

　　例題
　　ABC 公司2×13年12月25日收到當?shù)卣�府無償劃入的辦公樓一幢，原賬面價值為270000元，評估價值為600000元，產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)已經(jīng)辦妥。
　　則ABC公司應(yīng)作如下會計處理：
　　例題
　　借：固定資產(chǎn)　 600000
　　　　貸：遞延收益　 600000
　　假定上述固定資產(chǎn)的使用壽命為10年，不考慮殘值，按直線法計提折舊，則每年計提折舊、分配遞延收益時應(yīng)作如下會計處理：
　　借：管理費用　 60000
　　　　貸：累計折舊　 60000
　　借：遞延收益　 60000
　　　　貸：營業(yè)外收入　 60000
　　【稅務(wù)處理】
　　ABC公司2×13年調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額600000元，以后每年分配遞延收益時調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額60000元。
　�。ㄋ模┧�得稅的核算
　　所得稅核算主要有兩種方法，應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法，根據(jù)《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。
　　1. 應(yīng)付稅款法
　　應(yīng)付稅款法
　　將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當期確認所得稅費用的會計處理方法
　　這種核算方法的特點是，本期所得稅費用等于按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，即本期所得稅費用等于本期應(yīng)交所得稅。
　　在應(yīng)付稅款法下，本期應(yīng)交所得稅和本期所得稅費用的計算可用如下公式表示：
　　本期應(yīng)納稅所得額＝本期利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
　　本期應(yīng)交所得稅＝本期應(yīng)納稅所得額×適用所得稅稅率
　　本期所得稅費用＝本期應(yīng)交所得稅
　　2.所得稅會計處理
　　“所得稅費用”科目
　　屬于損益類科目，核算小企業(yè)當期發(fā)生的所得稅費用。
　　“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目
　　屬于負債類科目，核算小企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的所得稅。
　　小企業(yè)計算出應(yīng)交的企業(yè)所得稅時：
　　借：所得稅費用
　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅
　　例題
　　ABC公司2×13年實現(xiàn)的利潤總額為1000000元，適用的所得稅稅率為25%。本年度收到國債利息收入10000元，發(fā)生贊助支出20000元；該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年折舊額為30000元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為45000元。假設(shè)無其他納稅調(diào)整因素，請計算該公司2×13年的應(yīng)交所得稅和所得稅費用，并做出會計處理。
　　例題
　　本年應(yīng)納稅所得額＝ 1000000－10000＋20000－（45000－30000）＝995000（元）
　　本年應(yīng)交所得稅＝ 995000×25%＝248750（元）
　　本年所得稅費用＝本年應(yīng)交所得稅＝248750（元）
　　ABC公司應(yīng)作如下會計處理：
　�。�1）計算出所得稅費用和應(yīng)交所得稅時：
　　借：所得稅費用　　 248750
　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　 248750
　�。�2）上交所得稅時：
　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 248750
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 248750
　　（五） 本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)
　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。期末應(yīng)將企業(yè)實現(xiàn)的收入收益、費用支出轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，以確定企業(yè)的利潤總額和凈利潤。
　　本年利潤的核算與結(jié)轉(zhuǎn)步驟
　　1、月末，將收入收益轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方。
　　2、月末，將所得稅費用以外的費用支出 轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。
　　3、月末，將“所得稅費用”轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。
　　4、年度終了，將全年實現(xiàn)的凈利潤（或虧損）自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目。
　　其結(jié)轉(zhuǎn)過程圖示如下:
　　
　　結(jié)轉(zhuǎn)收入收益和費用支出后，本年利潤科目的貸方余額就是本年實現(xiàn)的利潤總額，然后在利潤總額的基礎(chǔ)上計算出應(yīng)納稅所得額，用應(yīng)納稅所得額乘以適用的所得稅稅率，計算出當期應(yīng)交的所得稅。
　　
　　二、利潤分配的核算
　　利潤分配
　　是指小企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對小企業(yè)當年可供分配的利潤所進行的分配。
　　可供分配的利潤 = 本年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤（-彌補以前年度虧損）
　�。ㄒ唬├麧櫡峙涞囊话愠绦�
　　公司制小企業(yè)按照以下順序分配：
　　1.彌補以前年度虧損；
　　2.提取10%法定公積金；
　　3.提取任意公積金；
　　4.向投資者分配利潤。
　　企業(yè)彌補以前年度虧損和提取盈余公積后，當年沒有可供分配的利潤時，不得向投資者分配利潤，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。
　�。ǘ�）利潤分配的會計處理
　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤分配”科目，核算企業(yè)實現(xiàn)利潤的分配（或虧損的彌補）情況和歷年分配（或彌補）后的積存余額。
　　1.彌補虧損的會計處理
　　企業(yè)發(fā)生的年度經(jīng)營虧損，依照稅法的規(guī)定彌補。稅法規(guī)定年限內(nèi)的稅前利潤不足彌補的，用以后年度的稅后利潤彌補，或者經(jīng)投資者審議后用盈余公積彌補。
　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
　　第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。
　　1.彌補虧損的會計處理
　　不論用稅前利潤彌補虧損，還是用稅后利潤彌補虧損都不需要做專門的會計處理，只要將當年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目，就會自動補虧。年終結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤的會計處理如下：
　　
　　例題
　　假設(shè)某小企業(yè)2×13年初累計未分配利潤-800萬元， 2×13年產(chǎn)生會計利潤500萬元。年終結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤時做如下會計處理：
　　將會計利潤500萬元自“本年利潤”賬戶，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，自動補虧500萬元， 2×13年末未分配利潤剩余-300萬元。
　　借：本年利潤　 5000000
　　　　貸：利潤分配—未分配利潤 5000000
　　2.提取盈余公積的會計處理
　　提取盈余公積時：
　　借：利潤分配——提取法定盈余公積
　　　　　　　　——提取任意盈余公積
　　　　貸：盈余公積
　　3.向投資者分配利潤的會計處理
　　向投資者分配利潤時：
　　借：利潤分配——應(yīng)付利潤
　　　　貸：應(yīng)付利潤
　　4.已分配利潤的年終結(jié)轉(zhuǎn)
　　年度終了，將“利潤分配”科目下的其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”明細科目。其結(jié)轉(zhuǎn)分錄如下：
　　借：利潤分配——未分配利潤
　　　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積
　　　　　　　　　　——提取任意盈余公積
　　　　　　　　　　——應(yīng)付利潤
　　利潤分配的核算程序
　　
　�、俳Y(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤；
　�、谔崛∮�余公積，并向投資者分配利潤；
　　③將“利潤分配”科目所屬各個明細科目的借方余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配—未分配利潤”明細科目的借方。
　　結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”科目除“未分配利潤”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。
　　5.利潤分配的涉稅分析
　�。�1）向自然人分配利潤是否代扣代繳個人所得稅？
　　《中華人民共和國個人所得稅法》第三條第五款的規(guī)定：特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。
　　因此，如果股東是自然人，那么小企業(yè)向投資者分配利潤時要為股東代扣代繳20%的個人所得稅。
　�。�2）向外國投資者分配利潤是否代扣代繳預(yù)提所得稅？
　　《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）第四條規(guī)定，外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策：
　　2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。
　　因此，如果股東是非居民企業(yè)，那么2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法代扣代繳10%的預(yù)提所得稅。

來源：巨靈鳥 歡迎分享本文